Новый вид налогового вычета для физического лица – инвестиционный

 

 

 

 

Автор: партнер ООО "А8 Практика"

 

Светлана Патеха

С 1 января 2015 г. у физических лиц появилось право на новый вид налогового вычета по НДФЛ - инвестиционный. Глава 23 НК РФ дополнена ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Данные новшества внесены Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".  Кроме того, Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ с 1 января 2015 года глава 3 Федерального Закона от 22.04.1996 №39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дополнена статьей 10.3, регламентирующей открытие индивидуальных инвестиционных счетов.

Закон предусматривает три вида инвестиционных налоговых вычетов, два из которых связаны с понятием индивидуального инвестиционного счета.

Что такое индивидуальный инвестиционный счет (ИИС)? Это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. ИИС открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами. Физическое лицо может иметь только один ИИС. Минимальный срок инвестирования средств на
ИИС — 3 года (считается с даты заключения договора). Вносить на счет можно только денежные средства. Совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по договору ИИС, не может превышать 400 000 руб.

С 1 января 2015г. по ИИС предусмотрено два вида налоговых вычетов, причем налогоплательщик может выбрать только один вид вычета, совмещение двух видов вычетов невозможно на протяжении всего срока действия договора на ведение ИИС:

  1. Налогоплательщик может ежегодно получать налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на ИИС (подп.2 п.1 ст.219.1 НК РФ), но не более 400 000 рублей.
  2. По окончании договора на ведение ИИС, по истечении не менее трех лет, налогоплательщик может получить вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме доходов, полученным от операций по инвестиционному счету – т.е. вся прибыль будет освобождена от налогообложения. (подп.3 п.1 ст.219.1 НК РФ).

Для получения первого вида налогового вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС (ст. 219.1 п.3 НК РФ). При закрытии ИИС ранее трех лет все полученные из бюджета суммы возврата подоходного налога должны быть возвращены в бюджет и уплачены пени.

Второй вид налогового вычета может быть предоставлен брокером при расторжении договора на ведение ИИС, по прошествии не менее трех лет с момента открытия счета. Налогоплательщик предоставляет брокеру справку из налоговой инспекции о том, что он не пользовался налоговыми вычетами на взносы на ИИС (первый вид вычета) в течение срока существования ИИС. В этом случае брокер, выступающий налоговым агентом, при выплате средств не будет удерживать подоходный налог. Если ИИС закрывается ранее трех лет, то доход по нему облагается НДФЛ в обычном порядке.

При выборе физическим лицом вида инвестиционного вычета по ИИС, который для него является более выгодным следует учитывать, что для получения первого вида вычета необходимо наличие доходов (например, заработной платы), облагаемых по ставке 13%, в соответствующем налоговом периоде, тогда как во втором случае этого не требуется. Таким образом, второй тип вычета выгоднее использовать неработающим членам семьи (в т.ч. несовершеннолетним детям).

И, наконец, третий вид инвестиционного налогового вычета – вычет в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет (подп.1 п.1 ст.219.1 НК РФ.) Данный вычет действует в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, и инвестиционных паев открытых ПИФ, приобретенных после 1 января 2014 года. Таким образом, дынный вычет будет реально действовать с 2017 года.

Максимальный размер данного вычета при продаже ценных бумаг с одним сроком владения (К полных лет) равен К x 3 млн. руб. Если продаются ценные бумаги с разными сроками владения, то Налоговый Кодекс предусматривает, что предельный размер вычета рассчитывается по специальной формуле с учетом срока владения ценными бумагами и удельного веса каждого пакета в общей сумме дохода от продажи ценных бумаг. Срок владения ценными бумагами рассчитывается по методу ФИФО, т.е. начиная с первых по времени приобретения пакетов ценных бумаг.

Важно понимать, что данный вид налогового вычета не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.

Например, 15 мая 2014г. инвестор приобрел акции ОАО Газпром на сумму 8 млн рублей. В случае, если акции по истечению 3 полных лет вырастут в цене на 50%, и в 2017г. инвестор продаст акции на сумму 12 млн. руб., сумма прибыли составит 4 млн. руб. Так как инвестор держал акции более трех полных лет, подоходный налог взиматься не будет (количество полных лет владения =3.  Предельный размер вычета 3годаX3млн=9млн. руб. позволяет полностью освободить прибыль размером 4 млн. руб. от налогообложения).

Вычет можно получить один раз в году. Вычет предоставляется налоговым агентом (профучастником, УК) или налоговой инспекцией по представлению декларации.

Инвестиционные налоговые вычеты на сегодня еще не столь проработаны, как остальные виды вычетов, по ним еще не сформировалась правоприменительная практика, однако в целом их использование может быть довольно интересным для физических лиц, инвестирующих в инструменты фондового рынка, и позволит сэкономить значительные суммы при уплате налога на доходы физических лиц.